交易性金融资产的账务处理

1. 交易性金融资产的账务处理

购买时:
借:交易性金融资产-成本
   投资收益(按差额即支付的手续费)
   贷:银行存款(按实际支付的金额)
资产负债表日:
交易性金融资产应当按公允价值计量,公允价值高于账面余额的，
借:交易性金融资产-公允价值变动
   贷:公允价值损益
公允价值低于账面余额的,做相反会计分录
处置时:
借:银行存款(实际收到的金额)
   贷:交易性金融资产-成本
                    -公允价值变动
按其差额借记或贷记投资收益
同时将公允价值变动转出,借记或贷记公允价值变动损益,借记或贷记投资收益

2. 交易性金融资产的账务处理?

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
 
　　（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
 
　　（3）交易性金融资产的主要账务处理：
 
　　①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
 
　　会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目
 
　　②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
 
　　③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录
 
　　④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
 
　　（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
 
　　【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：
 
　　借：交易性金融资产——成本 455 000
 
　　投资收益　　　　　　　　 3 000
 
　　贷：银行存款　　　　　　　 458 000
 
　　2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：
 
　　借：应收股利 4 000
 
　　贷：投资收益 4 000
 
　　借：银行存款 4 000
 
　　贷：应收股利 4 000
 
　　2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：
 
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
 
　　贷：公允价值变动损益 45 000
 
　　2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000＝20 000．编制会计分录如下：
 
　　按售价与账面余额之差确认投资收益
 
　　借：银行存款 520 000
 
　　贷：交易性金融资产——成本 455 000
 
　　——公允价值变动 45000
 
　　投资收益　　 20000
 
　　按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
 
　　借：公允价值变动损益 45000
 
　　贷：投资收益　　　　 45000

3. 交易性金融资产的账务处理?

一、初始计量
交易性金融资产应当按照取得进的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。（企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始入账金额）
借：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
（取得资产时的公允价）
应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（支付的金额）
二、收益的确认
公司宣告分派现金股利时
借：应收股利
（被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额记入应收股利）
贷:投资收益
收到公司派发的现金股利时
借：银行存款
贷：应收股利
三、期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。
借：交易性金融资产——公允价值变动损益
贷；公允价值变动
如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，做相反的分录即可
四、交易性金融资产的处置
借：银行存款
（实际收到的处置价款）
贷：交易性金融资产——成本
（初始入账金融）
应收股利/应收利息（已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息）
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动损益（累计公允价值变动金额）
同时：将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期收益，
借/贷：公允价值变动损益
借/贷：投资收益

4. 交易性金融资产的账务处理

严格说应该是“交易性金融资产-公允价值变动”科目哈。

比如A企业持有的B企业的股票作为交易性金融资产核算，初始入账价值100万，资产负债表日，公允价值110万，则：
借：交易性金融资产-公允价值变动 10
       贷：公允价变动损益                         10
如果资产负债表日，公允价值95万，则：
借：公允价变动损益       5
       贷 交易性金融资产-公允价值变动 5

5. 交易性金融资产的账务处理

6. 交易性金融资产的账务处理

帐面价值：某科目（通常是资产类科目）的帐面余额减去相关备抵项目后的净额，如坏帐准备等。
帐面余额：某科目的帐面实际余额，不扣除该科目的备抵项目，如相关的资产减值准备等。即该科目所有子科目之和。

可供出售金融资产的帐务处理，各科目的算法括号里都已经注出来了，注意分析理解。上面两个概念要记住，挺重要的。

1．入帐成本的确定及帐务处理：其初始入帐金额为取得时的公允价值和相关交易费用之和。
（1）非债券投资：
     借：可供出售金融资产------成本           （取得时的公允价值及相关费用，即取得价款=公允价值）
        应收股利                            （取得时支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利）
        贷：其他货币资金------存出投资款等   （取得时实际支付的金额）
（2）为债券投资：
     借：可供出售金融资产------成本              （取得时的面值，不含交易费用）
        应收利息                              （取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
        贷：银行存款等                        （取得时实际支付的金额）
     借或贷：可供出售金融资产------利息调整      （以上差额）
 
2．持有期间的现金股利和利息的帐务处理
（1）非债券投资、分期付息一次还本债券：
     借：应收利息                                （票面价值X 票面利率）
        贷：投资收益                             （本期摊余成本X实际利率）
     借或贷：可供出售金融资产------利息调整         （以上差额）
（2）一资还本付息债券：
     借：可供出售金融资产------应计利息              （票面价值X 票面利率）
        贷：投资收益                              （本期摊余成本X实际利率）
     借或贷：可供出售金融资产------利息调整          （以上差额）
 
3．持有期间，资产负债表日的期末计量：
（1）公允价值高于帐面余额：
    借：可供出售金融资产------公允价值变动              （公允价值 - 帐面余额）
        贷：资本公积------其他资本公积
（2）公允价值低于帐面余额：
    借：资本公积------其他资本公积
        贷：可供出售金融资产------公允价值变动          （帐面余额 - 公允价值）
 
4．持有期间发生减值，资产负债表日的帐务处理：
（1）发生减值时：
借：资产减值损失------计提的可供出售金融资产减值准备            （应减计的金额）
    贷：资本公积------其他资本公积              （应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
     借或贷：可供出售金融资产------减值准备                          （以上差额）
（2）计提的减值准备以后又得以恢复的：
     借：可供出售金融资产------减值准备                              （应转回的金额）
        贷：资产减值损失------计提的可供出售金融资产减值准备
            或：资本公积------其他资本公积                          （为股票等权益工具投资时）
 
5．出售的帐务处理：
   借：其他货币资金------存出投资款等                        （实际收到的金额）
      贷：可供出售金融资产------成本                        （帐面余额）
          可供出售金融资产------公允价值变动                （帐面余额）
          可供出售金融资产------应计利息                    （帐面余额）
   借或贷：可供出售金融资产------利息调整                    （帐面余额）
投资收益                                        （以上差额）
  且：
   借或贷：投资收益
   贷或借：资本公积------其他资本公积                         （原计入资本公积的金额）

7. 交易性金融资产的账务处理

1。借：交易性金融资产—成本    1550
            贷：银行存款                                        1550

2。借：公允价值变动损益   130
           贷：交易性金融资产—公允价值变动     130

3。借：银行存款                                      1600
            交易性金融资产—公允价值变动     130
             贷：交易性金融资产—成本                                1550
                    投资收益                                                       180

      借：投资收益                                130
              贷：公允价值变动损益                             130

8. 交易性金融资产的账务处理

(一)取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产，借记“交易性金融资产——成本”科目，金额为其公允价值，同时将发生的交易费用借记到“投资收益”科目下;按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。与旧准则不同，新准则下，已宣告发放的债券利息或现金股利，直接加总入初始确认金额即公允价值，不再单独列为应收项目。例如：
(二)持有交易性金融资产期间
(三)出售交易性金融资产
交易性金融资产有活跃的市场，当企业决定抽回资金时，可随时在证券市场上将交易性金融资产售出。售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。
一、交易性金融资产的确认
新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产必须满足以下条件：
1.企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。所以，旧准则下的仅仅是为了出售获利而进行的短期投资，应当属于交易性金融资产。
2.该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。
3.该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。
二、关于“公允价值变动损益”项目
如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成的损益，则会增加或冲减企业利润，因此在该项投资处置前公允价值的变化会一直影响企业利润的增减。但事实上，投资的损益并未实现，如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益，会虚增企业的未分配利润，增加企业的税赋负担，这是不合理的。同时，这种处理方法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机。
因此，“公允价值变动损益”账户余额应该在处置该项金融资产、在投资的损益实际实现时再予以结转;在企业持有交易性金融资产期间，交易性金融资产公允价值变动引起的损益由“公允价值变动损益”账户进行自行调节，并于最终处置交易性金融资产时结转。