注册会计师考试 关于持有至到期投资

1. 注册会计师考试 关于持有至到期投资

同学你好，很高兴为您解答！


　　一、持有至到期投资概述

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

　　企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：

　　(一)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定

　　从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。

　　如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。

　　(二)企业有明确意图将该金融资产持有至到期

　　(三)企业有能力将该金融资产持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

　　企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。

　　企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

　　(三)持有至到期投资转换

　　企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

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2. 注册会计师，持有至到期投资投资收益问题

计算的时候是一样的。只是图二比图一多了一步。
首先，你要理解，图2中的利息发放方式：
2016年1月5日发放2015年的利息，2017年1月5日发放2016年的利息，2017年12月31日到期发放2017年的利息。
其次，A购入的时候是2016年1月2日，这个时候2015年的利息还没有发放。
最后，从表面看，图二支付的总价款是：（1011.67+20）；但是，实际上，2016年1月5日，A会收到一笔不属于2016年的利息，即1000*5%=50。也就是说，A实际上，只用了981.67来购买了此份债券。
所以，图二债券的账面价值是981.67，图一的账面价值是2055.44。如此一来，计算方式没有不同，都是账面价值*实际利率。

3. 会计 持有至到期投资

题目中有一句话，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，这样需要将剩余持有至到期重新分类为可供出售资产。剩余的是90%，成本和公允价值都占90%，
所以
借：可供出售金融资产1 200 000/10%*90%=10 800 000
贷：持有至到期投资-成本=1 000 000/10%*90%=9 000 000

4. 会计-持有至到期投资

（1）2007年1月1日买入
借：持有至到期投资——成本         1000
应收利息                       50
  贷：银行存款                     1015.35
      持有至到期投资——利息调整   34.65
（2）2007年1月5日收到2006年的利息
借：银行存款                       50
  贷：应收利息                     50
（3）2007年12月31日确认利息
借：应收利息                       50
    持有至到期投资——利息调整     7.92
  贷：投资收益                     57.92
此时，该金融资产的摊余成本为1000-34.65+7.92=973.27万元，而可变现价值为930万元，应计提的减值损失为973.27-930=43.27万元
借：资产减值损失                   43.27
  贷：持有至到期投资减值准备       43.27
（4）2008年1月2日重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——成本            1000
持有至到期投资减值准备              43.27
持有至到期投资——利息调整          26.73
  贷：持有至到期投资——成本            1000
可供出售金融资产——利息调整     26.73
                      ——公允价值变动  43.27
（5）2008年1月5日收到2007年的利息
借：银行存款                       50
  贷：应收利息                     50
（6）2008年2月20日处置该金融资产
借：银行存款                          890
可供出售金融资产——利息调整      26.73
                ——公允价值变动  43.27
  贷：可供出售金融资产——成本        1000
      投资收益                        40

5. 注会—会计—金融资产—持有至到期投资

实际利率就是计算复利现值。也就是说未来5年内，每年能够收到的钱分期集合到一起，按照一定的折现比率，折成现在的价值-----未来的钱在今天值多少钱。
题里面，花1000元，5年内先后共会得到59+59+59+59+1309=1545元，由于每年获得报酬是分开的，也就是说第1年59，第2年才是另外59，因此每年的报酬在今天的减值来看都是不一样的。所以，要对每年收到报酬按照一定的比率折成不同的现值后再集合在一起。
同时，题中所求是实际利率，因此就倒过来计算，采用插值法就计算出来实际利率了。

6. 关于会计：持有至到期投资

初始入账成本950000+6680=956680元，持有至到期投资——利息调整  43320
实际利率为i，当i=4%时，
956680=40000×P/A,4%,5)+1000000×(P/F,4%,5)=40000×4.4518+1000000×0.821=178072+821000=999072>956680
当实际利率为6%时，
956680=40000×(P/A,6%,5)+1000000×(P/F,6%,5)=40000×4.2124+1000000×0.747=168496+747000=915496<956680
用内插法i=4%+（999072-956680）/(999072-915496)×(6%-4%)=5.01% 
20×3年应确认投资收益956680*5.01%-1000000*4%=7930元
20×4年应确认投资收益（956680+7930）*5.01%-1000000*4%=964610*5.01%-40000=8327元
20×5年应确认投资收益（964610+8327）*5.01%-1000000*4%=972937*5.01%-40000=8744元
20×6年应确认投资收益（972937+8744）*5.01%-1000000*4%=981681*5.01%-40000=9182元
20×7年应确认投资收益43320-7930-8327-8744-9182=9137元

7. 关于会计：持有至到期投资

新企业会计准则规定，持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短的期间内保持不变。同时，企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计人投资收益。通常情况下，企业对该金融资产应该将其全部“持有至到期”，企业在持有期间将获得较为稳定的现金流入，但若合同中规定债券发行方在特定情况下将债权赎回时除外。

[例]2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债权赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假定甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。该债券实际利率为10%.

根据上述数据，甲公司有关账务处理如下：    （1）2000年1月1日购融入债券时    借：持有至到期投资——成本1250    贷：银行存款1000    持有至到期投资——利息调整250    （2）2000年12月31至2004年12悦耳31日各期确认的投资收益及会计分录如表1所示：    （3）各期收到票面利息时    借：银行存款59    贷：应收利息59    （4）2004年12月31日收到本金时    借：银行存款1250    贷：持有至到期投资——成本1250

8. 请问一个关于注会会计金融资产之持有至到期投资的问题

你好，

我来回答你的问题，

所谓持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

对照上述定义，我们不难发现，这句话所包括的问题，关键在于，这种情况已不在符合持有至到期的分类标准了，不符合持有至到期的定义，即，持有的该金融资产的回收金额并不固定的和可确定的。所以就是企业没有了明显意图将金融资产持有至到期，那么对于此类金融资产，就不得划分为“持有至到期投资”的金融资产。

如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！