什么是继续涉入资产、负债？

1. 什么是继续涉入资产、负债？

比如，甲银行将本金1000万的贷款转让给乙银行，售价990万，双方约定，甲提供300万的担保，该担保的市价为100万。\r\n书中经典例题上，关于1000万的部分，\r\n而40万是超额利差，所以计入涉入资产和负债\r\n区别：都资产，但是，25万是实实在在的对价，而40万可以说是有点虚，因为有条件约束。\r\n1.继续涉入的判断\r\n企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：\r\n（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；\r\n（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。\r\n2、通俗的来说，就是企业把资产销售给别人，但是该资产有些后续的处理还与企业有联系（如：担保），所以就有了继续涉入资产和负债\r\n3、你给出的例子\r\n300万元计入继续涉入资产，300+100=400万元计入继续涉入负债。\r\n解析：企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。\r\n其实书上是把资产证券化两部分的处理分录合并了，所以看起来不是太明白。拆分后是这样的：\r\n本例信用增级对价包含两项：一项是超额利差公允价值40万元；另一项是权利次级化合同的公允价值25万元。【权利次级化合同的公允价值，体现在甲银行收到的转移贷款对价当中：甲银行收到受托方支付的价款共计9 115万元，包含了两个项目的价值，一个是9 000万元贷款的公允价值9 090万元，另一个就是甲银行为9 000万元贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万元（9 115万元－9 090万元）】。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1 065万元（担保1 000万元＋超额利差40万元＋权利次级化价值25万元）。\r\n　　确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：\r\n　　借：存放同业 （权利次级化合同的对价）　　　　　　25万\r\n　　　　继续涉入资产次级权益 　　　　　　　　　1000万\r\n　　　　　　　　　　超额账户　　　　　　　　　　 40万\r\n　　　　贷：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　 　　1065万\r\n这笔贷款90%的部分即9 000万元贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其他约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9 000万元贷款符合终止确认的条件（注意：甲银行享有获取这9 000万元贷款超额利差的权利，对这9 000万元贷款所有权的转移不构成影响）。\r\n　　90%部分的账面价值为9 000万元、公允价值为9 090万元，应终止确认，即转销账面价值9 000万元，以及确认处置损益：公允价值9 090－账面价值9 000＝90万元（计入其他业务收入）。\r\n　　终止确认的账务处理：\r\n　　借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　　9 090万\r\n　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000万\r\n　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 90万\r\n两个分录拆开之后就很清晰了，权力次级化合同的公允价值25万计入的是存放同业。存放同业就是银行的资产项目。超额利差是银行贷款的原利息与证券化后的债券利息的差额。本例中银行贷款利率是10%，债券为9.5%，由于该笔贷款已转移给相应的受托方，银行只保留了收取10%本金利息，90%利息差的权利。至于为什么还要把40万计入继续涉入负债是因为甲银行还要承担这部分利息差的担保义务，所以在该笔贷款本息未偿还之前，该部分超额利息差还是要确认为负债的。\r\n是这样的，25万是信托机构因银行承担了次级债务给予的对价，在贷款方没有实际支付完全部的贷款前，这只能算是预收的（有点象普通企业的预收账款），当然也就是负债了。\r\n至于确认资产，1000万本金还在是没错，但是这1000万本金因为信用的增级，有了条件约束，如果对方贷款不能顺利收回，这1000万本金会从甲银行的资产中扣除，所以要相应的确认一笔1000万元的继续涉入资产，而不是把本金直接转换过来。\r\n你再稍微梳理一下吧，我说得也有些乱。自己多看多做几次慢慢就好理解了，这块内容确实很有深度。

2. 怎么简单理解继续涉入程度？

可以结合如下例子进行理解：
甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
分析，甲银行由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。
由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的财务担保金额为300万元，甲银行应当按照300万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400 ( 300 +100)万元。因此，转移日甲银行应作以下会计分录:
借:存放中央银行款项9 900 000
　　继续涉入资产 3 000 000
　 其他业务成本 1100000
　　贷:贷款 10 000 000
　　　继续涉入负债 4 000 000

3. 继续涉入资产和负债是什么科目

继续涉入一共有6种：
①通过担保方式继续涉入；
②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入；
③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
⑤附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
⑥金融资产部分转移的继续涉入。
注意：教材对第1种通过担保方式继续涉入有两个段落的文字说明，而教材例题是第6种金融资产部分转移的继续涉入。因此，不要用担保方式继续涉入的那两段文字去解释这个例题，两者说的不是一件事。

（1）金融资产部分转移的继续涉入
甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。
简要分析：这是资产证券化的业务，受让人会以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，甲银行收到9115万元款项，主要来源于债券发行收入。

①概念解释
超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有，但甲银行必须确保9000万元贷款的本息能够如数收回，否则超额利差就泡汤了。这样，超额利差会驱使甲银行努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。
次级权益：是指未转移的贷款1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归甲银行所有，对甲银行而言，这1000万元属于次级权益。
信用增级：信用增级就是增加信用等级，就是要增加9000万元贷款能够收回的可能性。投保是信用增级的常见措施，如私家车主支付保费5000元，购买一份保险合同（保单），一年内出险时可以获得10万元以内的赔偿。保费（如5000元）的术语叫“保险合同的公允价值”；最高赔偿金（如10万元）的术语叫“担保金额”。
本例中9000万元贷款的信用增级措施有两个：一是用甲银行的1000万元贷款做抵押的担保功能，即权利次级化；二是超额利差的抵押担保功能。

②10%部分的会计处理
本例中，贷款整体（10 000万元）全部转移给了受让方。但是，甲银行保留了对其中10%的部分即1 000万元贷款收回本息的权利，即没有转移这1 000万元贷款所有权上的风险和报酬，同时，这1 000万元贷款充当了质押物，甲银行不能将其用于其他用途，即没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬（所有权受到限制），由于受让方不能单独出售这1 000万元贷款，即甲银行并未放弃控制，所以，这1 000万元贷款的转移属于继续涉入，应确认继续涉入资产和继续涉入负债，同时保留这1 000万元贷款的账面价值（因为不符合终止确认条件）。
继续涉入资产：
10%部分的账面价值为1 000万元，公允价值为1 010万元（整体10 100万元×10%），由于不符合终止确认条件，因此，不得转销账面价值，但应确认相应的继续涉入资产和继续涉入负债。
继续涉入资产即继续涉入形成的权利，本例甲银行权利有两项，一是收回1 000万元贷款的权利，二是收取超额利差的权利，因此，应确认两项继续涉入资产：一项是继续涉入资产——次级权益1 000万元，另一项是继续涉入资产——超额账户40万元。

继续涉入负债：
即继续涉入形成的义务，本例甲银行义务有两项，一是提供担保金额1 000万元（以1 000万元贷款为限）的义务，二是信用增级的义务，本例甲银行的信用增级措施有两项，超额利差和权利次级化（相当于1 000万元的担保合同），因此，应确认两项继续涉入负债：一项是担保金额1 000万元形成的担保负债，另一项是信用增级对价（信用增级对价相当于担保合同的公允价值，与保费类似，之所以是负债，就像购买保险合同在款项支付之前形成对保险公司的负债。本例提供担保服务的并不是保险公司，而是甲银行自身，其实，担保服务也是银行一种正常的经营业务）。

本例信用增级对价包含两项：一项是超额利差公允价值40万元；另一项是权利次级化合同的公允价值25万元。【权利次级化合同的公允价值，体现在甲银行收到的转移贷款对价当中：甲银行收到受托方支付的价款共计9 115万元，包含了两个项目的价值，一个是9 000万元贷款的公允价值9 090万元，另一个就是甲银行为9 000万元贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万元（9 115万元－9 090万元）】。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1 065万元（担保1 000万元＋超额利差40万元＋权利次级化价值25万元）。
确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：
借：存放同业 （权利次级化合同的对价）　　　　　　25万
继续涉入资产——次级权益 　　　　　　　　　1000万
——超额账户　　　　　　　　　　 40万
贷：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　 　　1065万
存放同业（即其他银行），类似于企业的银行存款科目。
③90%部分的会计处理
这笔贷款90%的部分即9 000万元贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其他约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9 000万元贷款符合终止确认的条件（注意：甲银行享有获取这9 000万元贷款超额利差的权利，对这9 000万元贷款所有权的转移不构成影响）。
90%部分的账面价值为9 000万元、公允价值为9 090万元，应终止确认，即转销账面价值9 000万元，以及确认处置损益：公允价值9 090－账面价值9 000＝90万元（计入其他业务收入）。
终止确认的账务处理：
借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　　9 090万
贷：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000万
其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 90万
④转移日账务处理
将10%部分继续涉入的分录与90%部分终止确认的分录合并成一笔分录，得到教材上的分录：
借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　　9 115万
继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　1 000万
——超额账户 　　　　　　　　　40万
贷：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000万
继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　1 065万
其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 90万
本例属于金融资产部分转移的情况，10%的部分属于继续涉入；90%的部分应终止确认。
⑤分摊信用增级对价
信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入（就像企业领用自己产品要视同销售一样）。假设本例贷款期限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设20×7年计算的分摊额为8万元，则20×7年12月31日账务处理为：
借：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　　8万
贷：手续费及佣金收入　　　　　　　　　　　　　　8万
⑥发生信用损失
如果20×7年12月31日已转移的9000万元贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万元贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万元贷款发生了减值300万元，因此，应确认减值损失300万元，计提减值准备300万元（贷款的减值准备科目为贷款损失准备）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　300万
贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　300万
与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万元，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万元，因此，应冲减继续涉入资产300万元；另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万元，那担保金额（即担保义务）也就减少了300万元，因此，应冲减继续涉入负债300万元。
借：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　300万
贷：继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　　300万
（2）通过担保方式继续涉入
通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
注意：担保金额是一把双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。
举例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。金额300万元的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万元，继续涉入负债320万元。
在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入（相当于确认为自己提供的劳务收入）。因担保形成的资产账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。

4. 继续涉入资产和继续涉入负债属于什么科目还有怎么使用在世纪也无中这2个科目如何使用

一、继续涉入一共有6种：
1、通过担保方式继续涉入；
2、附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入；
3、持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
4、出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
5、附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
6、金融资产部分转移的继续涉入。
二、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：
（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

扩展资料：
一、金融资产转移的分类：
1、金融资产整体转移:一般是指一项可辨认金融资产的转移。
2、金融资产部分转移:一般是指一组类似的金融资产中转移其中一部分。
二、金融资产部分转移包括：
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移。
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
参考资料来源：百度百科-交融资产转移

5. 继续涉入负债这个科目怎么理解？

银行贷款业务主要分公司和个人两大块，个人贷款最普遍是住房抵押，赶上前两年楼市不错挺多银行喜欢玩按揭——>给信誉不怎么样的人贷款，反正房价会长，就算到时候他还不上钱，只要咱把房子收回来卖掉照样会赚——>米国次贷危机就是这么搞出来的好孩子请不要学。
 
回到例题：现在就有这么一家A银行放了个不靠谱的住房抵押贷款，可惜生不逢时，最近楼市不大好，如果收不回来并且房价开降那就糟糕了，这可肿么办……A银行灵机一动：我们把贷款的所有权卖了换钱吧（<----“资产证券化”，最后解释）
于是A银行把那不靠谱的贷款所有权挂到淘宝上，想把死贷款变成活钱，那不靠谱的贷款情况是这样的：
2007年1月1日那天：贷款的摊余成本=1亿，名义利率=实际利率=10%（<------账面）
                  贷款的公允价值高点，=1亿零100万   （<------市场价）
这时候出现了一家信托B（<---买方、接受方，注意——信托B是中介机构，此后的谈判都要cos未来证券买家的立场来和A商量），B觉得买了所有权收收利息也蛮好的（实在收不来大不了打包再卖）于是就和A商谈起来B：老A，你家这个贷款肿么卖？
A：一口价，1亿！但替银行干收利息啊这么好的事哪里找？我不能给你按10%的利率来，你只能收9.5%，剩下0.5%我留着-_________,-
B：（心想：擦！这大老奸不但想把所有风险全塞给我承担，还想干赚利润，那0.5%的利率价值市场价40万呢！）……A兄，事不能这么办啊，兄弟也太亏了。
A：那你想肿么办？
B：我来提个公平的方案好了。
 
【B的方案】
1、你这1亿的贷款我名义上全买，但我只接受9000万的风险报酬，剩下1000万的风险报酬你自己留着（也就是说1000万你自己留着我才不要咧），那9000万市场价多少？
A算了算：9000的市场价=全部贷款市场价1亿零100万 x （9000万 / 1亿）=9090万
B：好，我给你9115万！
A：啥？9115-9090=25万，你为虾米多给我25万？
B：这25万是给你继续和我做交易的报酬（快同意吧 阿门！），但不是这么容易就能赚，我还有其他条件……
 
2、9.5%的利率我接受，那0.5%不要了还给你，如果杨白劳没跑路利息都还了，你又相当于干赚了0.5%利率的利息——市场价40万。也就是说，接受我的提议你总共会有25+40=65万的纯收入。
 
3、我虽然实际上只买9000万，但剩下那1000万你也得给我拿来，作为人质……哦不，钱质！如果杨白劳跑路了，这1000万和相应利息你得给我。
 
4、如果杨白劳中了六合彩要提前还贷款，对我有利息损失，这个损失，你要负担10%。
【---完---】
 
A：（心想你这是诚心不想让我甩开关系啊，这贷款虽然有点不靠谱，但还是很有可能还上的，另外还有65万纯收入……）
看到A在左右摇摆，B：老兄你就从了吧，有你银行作保，这东西信誉就level up了！我拿出去发证券也好卖了，死水也容易盘活啊，到时候我好就是你好你好就是我好我们大家都好！
A想了想，是这么回事，于是同意了。
 
【A的记账】
1、把9000万贷款卖掉的行为：   
C：存放同业   9090万     （B给的那9000万贷款的市场价）
  D：贷款     9000万 
     其他业务收入  90万
说明：银行的钱不用“银行存款”记账，一般在“存放同业”or“存放中央银行款项”；因为这个交易本质是“资产证券化”（最后解释）行为，所以把贷款拿去卖从而多得的那90万记“其他业务收入”
 
2、B给A好处之一：
C：存放同业  25万   （那高出市场价的钱）
  D：继续涉入负债  25万
 
3、B给A好处之二：
C：继续涉入资产——超额利差  40万  （0.5%利率的市场价，可以看成A卖出贷款且利息成功收回的超额利润，这里叫“超额利差”，如果杨白劳跑了，A这个超额利差首当其冲就没了）
 D：继续涉入负债  40万
 
4、1000万的钱质：
C：继续涉入资产——次级权益  1000万   （一种担保，银行也知道这贷款不靠谱，所以用了“次级权益”）
  D：继续涉入负债  1000万
 
开头交易结束，如果以后万一杨白劳真的要跑，那这贷款的担保品就要减值了，假如测评后掉了300万：
C：资产减值损失  300万
  D：贷款损失准备  300万
C：继续摄入负债  300万
  D：继续涉入资产  300万
（钱质掉价了，需要冲掉一些）
 
至于A干得那65万，要按贷款期限分期确认收入：
C：继续涉入负债
  D：手续费及佣金收入   （银行中间业务手续费收入记这个，比如保管箱和电话银行什么的）
 
 
总结一下，这个交易对A来说，有权利有义务。
权利（<----继续涉入资产）：1、到期收回1000万钱质和利息（虽然本来就是A的）
                           2、杨白劳还钱形成的超额利差40万以及A给的好处25万 （这个才是诱饵）
义务（<----继续涉入负债）：1、如果杨白劳提前还钱，A负担利息损失10%
                           2、如果杨白劳跑路，A提供那1000万的担保就全没了
 
A进行开头交易的记账合起来就是这样：
C：存放同业  9115万
   继续涉入资产——次级权益  1000万
               ——超额利差  40万
   D：贷款  9000万
      其他业务收入  90万
      继续涉入负债  1065万
 
 
 
关于“资产证券化”的意思和目的：
 
【拿鬼吹灯客串举个例子：】
某天胡司令和王司令倒斗弄出个青铜鼎，好吧这东西很值钱但很不好出货，被逮到要杀头的，空有好东西弄不来钱啊（弄不来钱=流动性很差）！这太憋屈了！于是他俩想了个方法——招来很多道上朋友：
“借我们点钱吧！我们有明器作保将来一定能还，何况青铜器在海外价格飙升，投资我们一定不会错的！”
“好吧就这么定了，但咱们口说无凭啊你们得立下字据。”
于是老胡和老王写了几张条子（<-----证券）分给几位大佬（<---投资者），内容是以青铜鼎（<----资产）为基础向大家借钱，未来东西卖了给大家好处（<----投资收益），当然借钱是有利率的。
【例子over】
简单说，资产证券化就是以流动性不好（换钱费力耗时）的东西为基础发行证券来集资，有人投资就是来钱了，来钱了就是流动性up了，从而将死水盘活的方式。

6. 求问会计第二章继续涉入重要么

就是以前涉入某一行为，现在没有退出，还在继续涉入。 比如财务受老板指使逃税，相关收入不入账。以前是这么做的，现在又发生同样情况又这么做了，就是该财务继续涉入该逃税行为。继续涉入一共有：①通过担保方式继续涉入；②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入； ③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入1.继续涉入的判断　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：　　（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。　　（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。　　如银行将贷款或企业将持有至到期投资售出，但是保留了部分收取利息或本金的权利，这种情况属于继续涉入的情况。　　继续涉入所转移金融资产的程度——是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。　　企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。　　2.继续涉入的计量　　总体来说，按照公允价值反映。拥有的继续涉入权利，按照公允价值确认为“继续涉入资产”，承担的继续涉入义务，通过“继续涉入负债”反映。权利和义务是对等的。继续涉入资产和继续涉入负债是不能相互抵销的。　　（1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务基础上，确认的相关金融资产，并相应确认有关负债。　　（2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。　　财务担保金额——是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。　　（3）在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。　　（4）企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销。　　企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运用上述继续涉入会计处理原则。　　

7. 继续涉入资产和负债，1在财务报表-资产负债表中如何体现，2继续涉入资产会不会重复确认资产呢？

继续涉入资产是指通过所转移金融资产所提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价和财务担保金额之间较低者确认为继续涉入的资产。这里财务担保金额，是指企业所收到的对价中被要求偿还的最高金额。可以理解为企业由于无法终止确认资产所形成的一项新的资产负债。
继续涉入负债，是财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和。财务担保合同公允价值是指提供担保而收取的费用。
继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额二者之中的较低者
继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值（提供担保收取的费用)

8. 解读企业会计准则解释第5号东奥随堂练习题答案

解读企业会计准则解释第五号练习题
策划：和瑞芳
编剧：黄小卫
一、单选题
1、能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产（   ）。
A.不可辨认B.可以辨认C.具有商业实质D.不具有商业实质【正确答案】B
2、上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应的处理是。
A.应作为权益性交易计入资产B.应作为权益性交易计入负债
C.应作为债务性交易计入所有者权益D.应作为权益性交易计入所有者权益【正确答案】D
3、非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的（  ）计量。
A.账面价值B.公允价值C.账面原值D.账面净值【正确答案】B
4、企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（  ）。
A.商誉B.营业外收入C.资本公积D.营业外支出【正确答案】A
5、按照购买法核算的企业合并，基本原则是确定（  ）。
A.摊余成本B.账面价值C.账面原值D.公允价值【您的答案】D    [正确]
6、合并当期期末，对合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起（  ）个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的可辨认资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。 A.12B.13C.14D.15【正确答案】A
7、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为（  ）。A.实收资本B.应付账款 C.当期收益D.资本公积【正确答案】C
8、如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司资本投入性质的，公司应当按照企业会计准则中“实质重于形式”的原则，将该交易作为权益交易，形成的利得计入（  ）。
A.营业外收入B.资本公积C.主营业务收入D.公允价值变动损益【您的答案】B    [正确]
9、上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金应作为权益性交易计入（   ）。A.营业外收入B.资本公积C.所有者权益D.公允价值变动损益【正确答案】C
10、企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期（  ）。A.营业外收入B.资本公积C.投资收益D.公允价值变动损益【您的答案】C    [正确]
11、以下情形不能表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方（  ）。
A.不附任何追索权方式出售金融资产
B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值
C.附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售
D.附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售
【正确答案】D
12、在赊销过程中，指买方到期不付款（还款）或者到期没有能力付款，造成货款拖欠或无法收回的可能性的风险是（  ）。A.信用风险B.风险缓释C.买卖风险D.融资风险【正确答案】A
13、信用风险缓释工具是指（  ）。
A.交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约
B.由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证
C.信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品
D.商业银行采用内部评级法计量信用风险监管资本，信用风险缓释功能体现为违约概率、违约损失率或违约风险暴露的下降
【正确答案】C
14、信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应当（  ）。
A.直接计入当期损益B.在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益
C.直接计入所有者权益D.直接计入下期损益【正确答案】B
15、在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照（  ）摊销，确认为各项收入。A.抵减比例B.时间比例C.空间比例D.价值比例【正确答案】B
16、不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将其归类为（  ）进行会计处理。
A.担保工具B.非衍生工具C.衍生工具D.信用工具【您的答案】C    [正确]
17、按照购买法核算的企业合并，基本原则是确定（  ）。
A.公允价值B.账面价值C.账面原价D.历史成本【您的答案】A    [正确]
18、自购买日算起 12 个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理，即对于企业合并成本、合并中取得可辨认资产、负债公允价值等进行的调整，应作为（  ）处理。
A.资产负债表日后事项B.会计政策变更C.前期差错D.会计估计变更【正确答案】C
19、对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，因为交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显地、单方面地从中获益，所以监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益，是指的（  ）。
A. 一般原则B.与股改对价相关的股东捐赠交易
C.与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易D.交易主体的范围【正确答案】A
20、以下情形不能表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的是（  ）。
A.不附任何追索权方式出售金融资产
B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值
C.附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售
D.附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售【正确答案】D
21、信用风险缓释凭证是指（  ）。
A.交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约
B.由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证
C.信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品
D.商业银行采用内部评级法计量信用风险监管资本，信用风险缓释功能体现为违约概率、违约损失率或违约风险暴露的下降
【正确答案】B
22、股东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则，不包括（  ）。
A.一般原则B.与股改对价相关的股东捐赠交易
C.与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易D.空间原则【正确答案】D
23、对于上市公司控股股东或其他股东根据重大资产重组置入资产的盈利承诺，对未达到承诺部分予以补足而向上市公司支付的现金，上市公司应作为权益性交易计入所有者权益。是指的（  ）。
A.一般原则B.与股改对价相关的股东捐赠交易
C.与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易D.交易主体的范围
【正确答案】C
24、在股权分置改革时，部分上市公司的流通股股东接受了大股东或原非流通股股东作为股改对价捐赠给上市公司的资产。对于大股东或原非流通股股东向上市公司的资产捐赠，上市公司应作为权益性交易计入所有者权益。是指的（  ）。A.一般原则B.与股改对价相关的股东捐赠交易C.与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易D.交易主体的范围【您的答案】B    [正确]
25、在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的（  ）。
A.投资收益B.主营业务收入C.资本公积D.公允价值变动损益【您的答案】A    [正确]
26、信用风险缓释合约是指（  ）。
A.交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约
B.由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证
C.信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品
D.商业银行采用内部评级法计量信用风险监管资本，信用风险缓释功能体现为违约概率、违约损失率或违约风险暴露的下降
【正确答案】A
27、对于证监会公告[2008]48号发布日前有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入（  ）。
A.所有者权益B.营业外收入C.营业外支出D.资产减值损失【正确答案】A
28、银行业金融机构应当严格遵循（  ）和其他相关准则的规定，对同业代付业务涉及的金融资产、金融负债、贷款承诺、担保、代理责任等相关信息进行列报。
A.《企业会计准则第37号——金融工具列报》
B.《企业会计准则第26号——再保险合同》
C.《企业会计准则第2号——存货》
D.《企业会计准则第14号——收入》
【您的答案】A    [正确]
29、下列各项可能划分为交易性金融资产的是（   ）。
A.被指定为有效套期工具的衍生工具
B.属于财务担保合同的衍生工具
C.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具
D.在活跃市场中有报价且其公允价值能可靠计量的权益工具投资
【正确答案】D
30、对于相关交易中的代理责任部分，受托行应当按照（   ），将相关交易作为对申请人发放贷款处理。
A.《企业会计准则第2号——存货》
B.《企业会计准则第14号——收入》
C.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
D.《企业会计准则第37号——金融工具列报》
【您的答案】C    [正确]
31、下列各项不属于企业无形资产的是。A.商誉B.专利权C.著作权D.非专利技术【您的答案】A    [正确]
32、对于相关交易中的代理责任部分，委托行应当按照（  ）处理。
A.《企业会计准则第2号——存货》
B.《企业会计准则第14号——收入》
C.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
D.《企业会计准则第37号——金融工具列报》
【正确答案】B
33、财务担保合同的公允价值，通常是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定，则应当视同其等于（  ）。A.估算值B.零C.原值D.未来可以确定时的价值【您的答案】B    [正确]
34、企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照（  ），确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
A.金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者
B.金融资产的公允价值和财务担保金额两者之中的较低者
C.金融资产的公允价值和财务担保金额两者之中的较高者
D.金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较高者
【正确答案】A
35、下列关于财务担保合同的说法正确的是（  ）。
A.保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
B.保证人和债务人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
C.债务人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
D.保证人和债权人约定，当保证人不履行债务时，债务人按照约定履行债务或者承担责任的合同
【正确答案】A
二、多选题
1、非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产（  ）
A.源于合同性权利或其他法定权利
B.能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换
C. 源于非合同性权利或其他法定权利
D.不能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换
【正确答案】AB
2、下列条件中，属于可辨认性的判断条件的有（  ）。
A.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产
B.某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,这种情况下也视为可辨认无资产
C.产生于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
D.不能从企业中分离或者划分出来,但是能单独用于出售或转让等
【正确答案】ABC
3、下列选项中，属于企业金融资产转移的有（  ）。
A.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方
B.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务
C.将金融资产转移给另一方，不保留收取金融资产现金流量的权利
D.将金融资产转移给另一方，保留收取金融资产现金流量的权利，但不需要承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务
【正确答案】AB
4、继续涉入的方式主要有（  ）。
A.签订回购协议B.享有继续服务权C.签发期权以及提供担保D.持有期权以及提供担保【您的答案】ABCD    [正确]
5、公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括（  ）。
A.专有技术B.专利技术C.特许权D.商标、版权【您的答案】ABCD    [正确]
6、公司应充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为，包括（  ）的经济实质。
A.直接捐赠现金B.直接豁免C.代为清偿债务D.直接捐赠实物资产【您的答案】ABCD    [正确]
7、股东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则，主要包括（  ）。
A.一般原则
B.与股改对价相关的股东捐赠交易
C.与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易
D.关于交易主体的范围
【您的答案】ABCD    [正确]
8、处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下（  ）情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理。
A.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的
B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果
C.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生
D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的
【您的答案】ABCD    [正确]
9、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权下列处理中正确的有（  ）。
A.在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理
B.在个别财务报表中，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理
C.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
D.在合并财务报表中，对于剩余股权，不需要按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
【您的答案】ABC    [正确]
10、金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认（  ）。
A.收取该金融资产现金流量的合同权利终止
B.该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件
C.收到出售金融资产价款
D.收取该金融资产现金流量的合同权利尚未终止
【正确答案】AB
11、以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的有（  ）。
A.不附任何追索权方式出售金融资产
B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值
C.附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售
D.附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售
【您的答案】ABC    [正确]
12、融资性担保公司发生的担保业务，应当按照（  ）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。
A.《企业会计准则第25号——原保险合同》
B.《企业会计准则第26号——再保险合同》
C.《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）
D.《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）
【正确答案】ABC
13、下列各项不得划分为交易性金融资产的有（   ）。
A.被指定为有效套期工具的衍生工具
B.属于财务担保合同的衍生工具
C.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具
D.在活跃市场中有报价且其公允价值能可靠计量的权益工具投资
【您的答案】ABC    [正确]
14、开展信用风险缓释工具相关业务的信用保护买方和卖方，应当根据信用风险缓释工具的分类，分别按照（  ）进行列报。
A.《企业会计准则第37号——金融工具列报》
B.《企业会计准则第25号——原保险合同》
C.《企业会计准则第26号——再保险合同》
D.《企业会计准则第30号——财务报表列报》
【您的答案】ABCD    [正确]
15、同业代付业务的类别有。A.国内信用证结算项下B.国内保理项下C.票据类的代付D.国外保理项下正确答案】ABC
16、下列关于国内信用证的表述中，正确的有（  ）。
A.是开证银行依照买方的申请向卖方开出的一定金额的书面承诺
B.在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺
C.是开证银行依照卖方的申请向买方开出的一定金额书面承诺
D.在一定期限内凭信用证规定的单据收取款项的书面承诺
【正确答案】AB
17、银行业金融机构开展同业代付业务的步骤包括（  ）。
A.客户提出申请
B.委托银行以自身名义委托他行提供融资
C.受托行在规定的对外付款日根据委托行的指示将款项划转至委托行账户上或受托行直接付款给委托行客户
D.委托行在约定还款日偿还他行代付款项本息
【您的答案】ABCD    [正确]
18、银行业金融机构应当严格遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》和其他相关准则的规定，对（  ）等相关信息进行列报。
A.同业代付业务涉及的金融资产B.贷款承诺、担保C.代理责任D.同业代付业务涉及的金融负债答案】ABCD  [正确]
19、下列各项属于企业无形资产的有（  ）。A.商誉B.专利权C.著作权D.非专利技术【正确答案】BCD
20、下列关于财务担保合同的说法错误的有（  ）。
A.保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
B.保证人和债务人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
C.债务人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同
D.保证人和债权人约定，当保证人不履行债务时，债务人按照约定履行债务或者承担责任的合同
【正确答案】BCD
三、判断题
1、同业代付业务是指委托行根据客户的申请，以客户的名义委托他行提供融资的行为。（  ）【正确答案】错
2、同业代付在融到资金时，受托行可以直接付款给委托行客户。（  ）【您的答案】对    [正确]
3、企业不在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。（  ）【正确答案】错
4、企业会计准则解释第5号自2010年1月1日施行，不要求追溯调整。（  ）【正确答案】错
5、非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断。（  ）【您的答案】对    [正确]
6、企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。您的答案】对[正确]
7、在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。
【您的答案】对    [正确]
8、风险缓释是指通过风险控制措施来降低风险的损失频率或影响程度。【您的答案】对    [正确]
9、对于上市公司控股股东或其他股东根据重大资产重组置入资产的盈利承诺，对未达到承诺部分予以补足而向上市公司支付的现金，上市公司应作为权益性交易计入当期损益。（  ）正确答案】错
10、企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当终止确认该金融资产。答案-错